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梅新育

　　引言：中國新的《企業(yè)所得稅法》在3月16日的十屆全國人大五次會議上以高票通過了。與備受爭議、因而需要大張旗鼓輿論推銷的《物權(quán)法》不同，統(tǒng)一的《企業(yè)所得稅法》受到了中國社會絕大多數(shù)人發(fā)自內(nèi)心的支持。作者計劃用系列文章從商務(wù)角度解讀分析新的《企業(yè)所得稅法》，此為第二篇。

　　作者是兩稅合一的堅定支持者，但并不想否認內(nèi)外資區(qū)分對待的企業(yè)所得稅制曾經(jīng)對中國發(fā)揮過積極作用。中國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制問世于20世紀80年代至90年代初，當時中國面臨嚴重的資本短缺和外匯短缺，直到1989年末，中國國際儲備從未達到100億美元，1980年末甚至出現(xiàn)過－10.13億美元的國際儲備數(shù)字；1981─1990年間有7年貨物貿(mào)易收支為逆差，外商直接投資被視為彌補資本、外匯缺口的重要手段，且沒有對外借款那樣確定的還本付息義務(wù)，無陷入拉美式債務(wù)危機之虞。與此同時，當時我國國內(nèi)市場對外資企業(yè)的開放度不高，而且對外資企業(yè)實施了外匯平衡、出口實績、國產(chǎn)化比率等多項要求，外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)在很大程度上是“井水不犯河水”，因此現(xiàn)行企業(yè)所得稅制中對內(nèi)資企業(yè)的“逆向歧視”總體上還只是停留在紙面上，沒有形成現(xiàn)實的傷害。在這種情況下，鑒于當時我國探索引進外商直接投資為時未久，外商對我國了解不足，我國投資環(huán)境存在不少缺陷，要改善投資環(huán)境又不可能一蹴而就；通過財稅優(yōu)惠彌補缺陷，降低外商赴華投資的不確定性，不失為一種激勵外商直接投資的正確抉擇。事實也證明了這一點。中國從一個外商投資無足輕重的國家迅速成長為全世界名列前茅的外商直接投資東道國，迄今已連續(xù)10多年居發(fā)展中國家之首，2002年更高居世界第一。截至2006年底，我國內(nèi)地累計批準設(shè)立外商投資企業(yè)59.4萬家，實際使用外資金額6919億美元。

　　然而，從80年代初至今20多年里，稅收優(yōu)惠正日益扭曲而步入歧途，其負面效應越來越突出。除了激勵假外資等問題，已經(jīng)以“外商投資企業(yè)”名義注冊運營的企業(yè)普遍千方百計最大限度利用對外資的優(yōu)惠政策逃避稅收，常用手法之一就是利用中國對外資企業(yè)的“兩免三減半”稅收政策優(yōu)惠：前兩年免所得稅，接下來的3年減征所得稅，優(yōu)惠期結(jié)束之日也就是他們變身之時：或“打一槍換一個地方”的機會主義做法，撤資轉(zhuǎn)移到新地方；或“改名換姓”變身“新”外商投資企業(yè)。根據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計，截至2004年底，全國累計批準設(shè)立外商投資企業(yè)508941家，實際使用外資金額5621.01億美元；現(xiàn)存注冊外商投資企業(yè)約28萬戶，吸收外商直接投資存量約2455億美元。 換言之，截至2004年，累計批準設(shè)立的外商投資企業(yè)有接近45%、實際使用外資金額有56%以上消失，其中除了部分確實屬于經(jīng)營不善破產(chǎn)關(guān)閉，很大一部分就是上述操作所致。有一種說法稱改革開放至今注冊的外商投資企業(yè)中有1/4從來不曾正常納稅。

　　如果稅收優(yōu)惠僅僅是讓一些企業(yè)逃避稅收義務(wù)倒也罷了，更有甚者，稅收優(yōu)惠還成為一些企業(yè)、一些投機者沖擊中國宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定性的工具。90年代以來，國際游資在發(fā)達國家和發(fā)展中國家屢屢引爆金融危機；近幾年，國際游資（hot money，直譯為“熱錢”）對中國宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定性的沖擊也成為國內(nèi)外的熱門話題。由于中國資本項目尚未開放，金融市場開放度迄今也相當有限，出入中國市場的國際游資常常偽裝成經(jīng)常項目收支完成跨境流動，中國龐大的對外經(jīng)貿(mào)規(guī)模（2006年進出口貿(mào)易額超過1.7萬億美元）也給喬裝打扮的游資創(chuàng)造了巨大的隱身空間。通過貿(mào)易渠道進行變相資本流動的具體方式是進出口偽報，其中最重要且最難監(jiān)管的方式是偽造價格（轉(zhuǎn)移定價）。轉(zhuǎn)移定價通常被視為一種跨國公司廣泛運用的避稅手段，但這一工具同樣可以用于達到變相資本流動的目的。高報進口、低報出口，結(jié)果是資本外流；高報出口，低報進口，結(jié)果是資本內(nèi)流。在中國的實踐中，自從20世紀80年代重新出現(xiàn)資本外逃問題以來，由于長期存在人民幣貶值預期，進出口偽報主要用作資本外逃的工具。2002年下半年以來，人民幣升值預期逐漸興起，中國變相資本流動方向逆轉(zhuǎn)，進出口偽報目的日益從資本外逃轉(zhuǎn)向資本內(nèi)流，其方式相應從過去的高報進口、低報出口轉(zhuǎn)向高報出口、低報進口。

　　進出口偽報從資本外逃工具轉(zhuǎn)為變相資本內(nèi)流工具要遇到一定阻礙。在作為資本外逃工具時，企業(yè)高報進口、低報出口，帳面利潤大量向境外貿(mào)易伙伴轉(zhuǎn)移。企業(yè)通過在境外離岸金融中心設(shè)立離岸公司，以離岸公司作為境內(nèi)企業(yè)的交易對手，就可以避免為由此積累的帳面利潤付出高額稅收成本。相反，當企業(yè)為了牟取預期中的人民幣匯率升值收益和較高利息收益而通過進出口偽報渠道引進資本時，他們必然對稅收成本比較敏感。高報出口、低報進口雖然能夠獲得較多的出口退稅收益，但造成境內(nèi)企業(yè)帳面利潤高于真實利潤，在正常情況下要付出較高的稅收成本。因此，游資通過進出口偽報渠道內(nèi)流可行性如何，在很大程度上取決于境內(nèi)企業(yè)能否獲得可觀的稅收優(yōu)惠。由于中國許多地方政府在招商引資過程中陷入“財政傾銷”式競爭，對外企、某些民營企業(yè)和開發(fā)區(qū)給予了過多財稅優(yōu)惠，享受優(yōu)惠的企業(yè)將更有條件利用變相資本內(nèi)流的進出口偽報渠道牟利。換言之，在很多情況下，中國的稅收優(yōu)惠實質(zhì)上不過是資助投機者沖擊自己的宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定性而已。有鑒于此，中國還能不反省過分泛濫的稅收優(yōu)惠嗎？

（本文作者梅新育系中國商務(wù)部研究院研究人員，文中所述只代表他的個人觀點。）

信息來源：華爾街日報