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“痛苦指數(shù)”連年上揚(yáng)2005年中國(guó)內(nèi)地居全球第二
近期，美國(guó)財(cái)經(jīng)雜志《福布斯》發(fā)表的2005年度的“稅負(fù)痛苦指數(shù)（Tax Misery Index）”在財(cái)經(jīng)界引起軒然大波。這一用來(lái)度量全球雇主與雇員的綜合稅務(wù)負(fù)擔(dān)的調(diào)查報(bào)告稱(chēng)，2005年在全球52個(gè)國(guó)家及地區(qū)中，中國(guó)內(nèi)地的稅收痛苦指數(shù)位居第二。
每年，《福布斯》都在編制和出版“稅負(fù)痛苦指數(shù)”，和其他一些衡量政府負(fù)擔(dān)的指標(biāo)，為企業(yè)和個(gè)人在全球選擇工作和生活地點(diǎn)提供判斷依據(jù)。從2000年中國(guó)開(kāi)始進(jìn)入福布斯的統(tǒng)計(jì)開(kāi)始，中國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)指數(shù)便一路上揚(yáng)，2002年位居第三，2004年第四，今年更是以160的指數(shù)“躍升”全球第二，僅在幾乎年年位居榜首、具有著過(guò)于慷慨的社會(huì)福利制度的法國(guó)之后（稅負(fù)指數(shù)174）。
　　“全球第二”有夸大之嫌但宏觀稅負(fù)水平確實(shí)偏高
對(duì)于福布斯的調(diào)查報(bào)告，中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、中國(guó)人民大學(xué)教授安體富表示如下觀點(diǎn)：中國(guó)內(nèi)地稅負(fù)全球第二顯然是被夸大了，實(shí)際上不可能這么高；但是，內(nèi)地的宏觀稅負(fù)水平確實(shí)偏高。
安體富認(rèn)為，報(bào)告中對(duì)于指標(biāo)的選取和計(jì)算方法有待商榷。首先各個(gè)國(guó)家和地區(qū)的稅種都較多，而由于稅制結(jié)構(gòu)不同，每個(gè)稅種占收入比重不同，沒(méi)有可比性，僅從中選取五六個(gè)指標(biāo)，不能代表整體稅負(fù)的高低。第二，報(bào)告所采取的稅率都是名義稅率，不是實(shí)際稅負(fù)，二者之間有很大差距。比如內(nèi)外資企業(yè)目前沿用兩套稅法，內(nèi)資企業(yè)法定稅率33％，外資企業(yè)為15％，實(shí)際根據(jù)大概測(cè)算內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大約為23％，外資僅為11％左右。第三，除了選取指標(biāo)和口徑，有些數(shù)字也有明顯出入，比如社保金的征收率，在各省市情況不一樣，但即使最高的城市如上海、北京等也遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到報(bào)告中所用的44.5％。此外，報(bào)告所選用指標(biāo)基數(shù)都不一樣，所得稅的征稅稅基是企業(yè)利潤(rùn)，增值稅稅基是銷(xiāo)售收入，個(gè)人所得稅則是員工工薪所得，不同基數(shù)的指標(biāo)，不便于簡(jiǎn)單相加。
安體富同時(shí)表示，作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，中國(guó)內(nèi)地的宏觀稅負(fù)確實(shí)偏重。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，過(guò)高的稅率還會(huì)影響中國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。
　　與國(guó)外消費(fèi)型增值稅比我國(guó)增值稅明顯偏高
另一位稅務(wù)專(zhuān)家同樣認(rèn)可我國(guó)內(nèi)地宏觀稅負(fù)水平偏高。這位專(zhuān)家表示，從稅制設(shè)計(jì)的稅負(fù)水平看,我國(guó)內(nèi)地名義稅負(fù)水平不算太高,但也不算低,與大多數(shù)國(guó)家同類(lèi)稅種的名義稅負(fù)水平相比,屬于中等稍高類(lèi)型。從1994年稅改后的稅收制度看,幾個(gè)主要稅種稅率的設(shè)計(jì),都居于中等稅負(fù)水平。但由于主體稅種實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅,與大部分國(guó)家實(shí)行的消費(fèi)型增值稅相比,我國(guó)內(nèi)地增值稅的稅負(fù)設(shè)計(jì)明顯偏高。目前我國(guó)內(nèi)地增值稅的法定基本稅率為17％，如果換算成同國(guó)外可比口徑，即換算成“消費(fèi)型”的增值稅，則稅率高達(dá)23％，高于西方國(guó)家(大多在20％以下)的水平；企業(yè)所得稅稅率33%,屬中等稅負(fù)水平；個(gè)人所得稅稅負(fù)設(shè)計(jì)雖然不算高,但由于起征點(diǎn)較低,稅收級(jí)距較小,實(shí)際起到的調(diào)控作用傾向于一般收入水平者,邊際稅率水平就顯得偏高。
　此外，不同的產(chǎn)業(yè)之間、不同地區(qū)之間稅負(fù)均有差距，不同的企業(yè)規(guī)模稅負(fù)損失程度和形式也不同。一般來(lái)講大型企業(yè)稅負(fù)高于中小企業(yè),偷逃稅現(xiàn)象較中小企業(yè)為少,但欠稅較多,稅負(fù)損失表現(xiàn)為賬面稅收不能實(shí)現(xiàn)。而小企業(yè)則多是以不規(guī)范的會(huì)計(jì)核算降低稅負(fù),人為(客觀的和主觀的因素均有)少繳稅,偷逃稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重。從不同的所有制性質(zhì)來(lái)看,國(guó)有企業(yè)的稅負(fù)高于私營(yíng)企業(yè),私營(yíng)企業(yè)則高于個(gè)體戶,而外資企業(yè)的稅負(fù)水平幾年來(lái)一直最低。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人：征管不力拉大名義與實(shí)際稅負(fù)差
捷安國(guó)際北京中瑞成聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人何培剛認(rèn)為，造成福布斯稅負(fù)痛苦指數(shù)高昂的原因主要在于其選取的指標(biāo)名義稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)之間的差異。
無(wú)論是外資企業(yè)、內(nèi)資企業(yè)還是個(gè)人，其實(shí)際繳稅的稅率都會(huì)低于名義稅率，這種差距在一些征收率高的國(guó)家不甚明顯，但我國(guó)稅務(wù)部門(mén)盡管近年來(lái)在不斷加強(qiáng)征管水平，征管依舊是一個(gè)短板。稅收征管手段和理念的相對(duì)落后，加大了二者之間的差距。
比如說(shuō)個(gè)人所得稅，現(xiàn)今一個(gè)納稅人有著多種渠道的收入越來(lái)越不新鮮，而且越是高收入階層，往往多元收入也就越多，這對(duì)于稅務(wù)部門(mén)能否足額征收形成挑戰(zhàn)。目前來(lái)說(shuō)個(gè)人所得稅的繳稅主體，是廣大的工薪階層而非真正的高收入人群，顯然已經(jīng)難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。再比如企業(yè)所得稅，房地產(chǎn)企業(yè)高額利潤(rùn)是不爭(zhēng)的事實(shí)，然而對(duì)照一下地產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)在整個(gè)稅收中的比重，就很難說(shuō)認(rèn)可征管的質(zhì)量和效率。
　　稅負(fù)指數(shù)·政策效應(yīng)
　　中國(guó)高稅負(fù)———絲毫沒(méi)有擋住外資涌入速度
通常來(lái)說(shuō)，繳稅痛苦指數(shù)越高，對(duì)外資的吸引力越小。但在中國(guó)內(nèi)地，這一規(guī)則有些失靈：高居全球第二的稅負(fù)絲毫沒(méi)有阻滯外資涌入的速度。
在《福布斯》國(guó)際版發(fā)布“稅負(fù)痛苦指數(shù)”報(bào)告的幾乎同一時(shí)間，最新一期《財(cái)富》中文版發(fā)布的《2005年度外商投資調(diào)查》清晰顯示：中國(guó)作為全球最具潛力的新興市場(chǎng)，對(duì)跨國(guó)公司的吸引力絲毫沒(méi)有減弱。最近三年，認(rèn)為外資企業(yè)多數(shù)盈利的人的比例逐年增加，分別為56.8％、65.8％、69.5％。現(xiàn)在，越來(lái)越多的跨國(guó)公司承認(rèn)，它們?cè)谥袊?guó)獲利頗豐。
《財(cái)富》（中文）調(diào)查的另一個(gè)結(jié)果是，如果在中國(guó)擴(kuò)展或者建立新的業(yè)務(wù)，超過(guò)56％的外商認(rèn)為三年內(nèi)可以盈利，九成以上的外商認(rèn)為五年內(nèi)可以盈利。
來(lái)自官方的數(shù)據(jù)，2004年，中國(guó)實(shí)際利用外商直接投資（FDI）金額為606.3億美元，合同外資金額為1534.79億美元。2004年前11個(gè)月，反映外商投資意愿的領(lǐng)先指標(biāo)———中國(guó)合同外資金額為1350.38億美元，較上年同期增長(zhǎng)34.36%。2003年中國(guó)實(shí)際利用外商直接投資為535億美元，2004年的FDI金額比2003年增長(zhǎng)了13.3%。
稅負(fù)指數(shù)·專(zhuān)家觀點(diǎn)
　　適度減稅———推進(jìn)增值稅改和完善所得稅
無(wú)論稅收超常增長(zhǎng)的原因如何，從結(jié)果看，我國(guó)內(nèi)地稅收彈性系數(shù)和宏觀稅負(fù)的提高，實(shí)際上說(shuō)明我國(guó)執(zhí)行的是增稅政策，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的稅收負(fù)擔(dān)是重的。從有利于經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展來(lái)看，相關(guān)專(zhuān)家主張“適度減稅”，當(dāng)務(wù)之急則是進(jìn)一步完善增值稅和企業(yè)所得稅。
據(jù)悉，我國(guó)自1998 年實(shí)施積極財(cái)政政策以來(lái)，關(guān)于要不要減稅，一直存在著爭(zhēng)論。十六屆三中全會(huì)《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》，提出了分步實(shí)施稅制改革的問(wèn)題，其內(nèi)容包括8 項(xiàng)改革。安體富認(rèn)為這很明顯是一個(gè)適度減稅的方案。從2004年開(kāi)始在東北試點(diǎn)的增值稅的轉(zhuǎn)型、農(nóng)業(yè)稅改，包括大家極為關(guān)注的內(nèi)外資企業(yè)所得稅的并軌，都有減稅因素在內(nèi)。改革的當(dāng)務(wù)之急，是推進(jìn)增值稅改革和完善企業(yè)所得稅。
稅負(fù)指數(shù)·名詞解釋
宏觀稅負(fù)———另一種考量稅負(fù)水平的指標(biāo)
相對(duì)于《福布斯》的稅負(fù)指數(shù)，宏觀稅負(fù)也許是橫向衡量國(guó)家、地區(qū)稅負(fù)水平的更為合理的指標(biāo)。所謂宏觀稅負(fù)，是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)一定時(shí)期(一般為一年)內(nèi)稅收收入占該國(guó)同期國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的比重。
我國(guó)內(nèi)地宏觀稅負(fù)最低是1996年的10.18％，此后每年以接近1個(gè)百分點(diǎn)的速度增長(zhǎng)，2004年達(dá)到19％?？紤]到社會(huì)保障等因素，中國(guó)內(nèi)地目前宏觀稅負(fù)水平將與發(fā)達(dá)國(guó)家持平，再考慮到大量非稅負(fù)擔(dān)，實(shí)際宏觀稅負(fù)水平則大大超過(guò)發(fā)達(dá)國(guó)家，而中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展還遠(yuǎn)未達(dá)到發(fā)達(dá)國(guó)家的水平。
自1994年以來(lái)，我國(guó)稅收一直持續(xù)高速增長(zhǎng)，1993年全國(guó)稅收總額僅為4255億元，11年后稅收增長(zhǎng)了6倍還多。1998年來(lái)，我國(guó)連續(xù)7年GDP增速均在8％－9％左右，而同期稅收增幅年均為19.3％，尤其是2004年，同比增長(zhǎng)高達(dá)25.7％，稅收增幅相當(dāng)于全年GDP增幅的2.5倍。
盡管有加強(qiáng)稅收征管等原因，但要確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)持久、穩(wěn)定和健康發(fā)展，稅收與GDP的增長(zhǎng)必須保持一個(gè)合理的匹配關(guān)系。最理想的狀態(tài)是稅收與GDP同步增長(zhǎng)維持在稅收彈性系數(shù)范圍內(nèi)，即稅收收入增長(zhǎng)率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率之間保持一個(gè)科學(xué)合理的比率。通常，專(zhuān)家們認(rèn)為，我國(guó)內(nèi)地的稅收彈性系數(shù)保持在1.0—1.2之間較為恰當(dāng)。
稅負(fù)指數(shù)·計(jì)算方法
高達(dá)160的指數(shù)怎么得來(lái)的
令中國(guó)內(nèi)地的企業(yè)、企業(yè)家、經(jīng)理人及其員工們?nèi)缭S“痛苦”的稅負(fù)指數(shù)是怎樣得來(lái)的？據(jù)悉，這一指數(shù)是根據(jù)公司所得稅、個(gè)人所得稅、雇主社保金、雇員社保金、消費(fèi)稅以及財(cái)富稅6項(xiàng)加總得出?！陡２妓埂冯s志大中華區(qū)首席代表范魯賢在接受記者采訪時(shí)曾表示，中國(guó)的稅負(fù)指數(shù)是以北京為模板計(jì)算的。中國(guó)經(jīng)濟(jì)正高速發(fā)展，“稅負(fù)指數(shù)”高是必須經(jīng)歷的階段。
高達(dá)160的指數(shù)的由來(lái)大致如此：其中5個(gè)主要稅種的法定稅率企業(yè)所得稅33％，個(gè)人所得稅按照超額累進(jìn)稅率的最高檔即邊際稅率45％，公司繳納的社保金44.5％，個(gè)人繳納的社保金20.5%,消費(fèi)稅則取自增值稅的稅率17％，再加上占據(jù)較小比例的財(cái)富稅，得出指數(shù)為160。