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由于電子商務(wù)具有虛擬化、數(shù)字化、隱匿化的特點，所以它不僅消除了國家間的界限，而且改變了傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易實現(xiàn)的方式和理論模式，以及傳統(tǒng)企業(yè)的經(jīng)營管理方式，對現(xiàn)行的稅收理論、稅收制度和稅收征管提出了挑戰(zhàn)，特別是對國際稅收理論造成了一定的沖擊，其中常設(shè)機構(gòu)問題顯得尤為突出。
　　在現(xiàn)行國際稅收制度下，對營業(yè)利潤征稅一般以是否設(shè)立“常設(shè)機構(gòu)”為標(biāo)準(zhǔn)。一個國家的企業(yè)在另一個國家設(shè)立常設(shè)機構(gòu)必須符合三個條件：一是這個場所是企業(yè)從事營業(yè)活動的場所；二是這個營業(yè)場所具有相對的固定性或永久性；三是所從事的活動必須是準(zhǔn)備性或輔助性活動以外的營業(yè)活動。
　　電子商務(wù)的出現(xiàn)使得企業(yè)僅僅通過網(wǎng)址或服務(wù)器就可以開展經(jīng)營活動，而且這個網(wǎng)址或服務(wù)器的設(shè)立具有很大的便利性，它既可以設(shè)立在居住國，也可以設(shè)立在收入來源國，甚至設(shè)立在毫不相關(guān)的第三國。網(wǎng)址或服務(wù)器的位置絲毫不影響電子商務(wù)的開展。那么，在這種情況下，應(yīng)以什么標(biāo)準(zhǔn)判斷常設(shè)機構(gòu)的設(shè)立呢？網(wǎng)址或服務(wù)器能不能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，如果將網(wǎng)址或服務(wù)器認(rèn)定為常設(shè)機構(gòu)會產(chǎn)生什么樣的問題呢？這都是國際稅收學(xué)所要解決的問題。
　　常設(shè)機構(gòu)問題引起了各國的廣泛關(guān)注，各國也都提出了一些不同的看法。如：美國基于其電子商務(wù)輸出國的地位，主張“凡無形商品（如電子出版物，軟件網(wǎng)上服務(wù)等）經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)進行交易的，無論是跨國交易或是在美國內(nèi)部的跨州交易，均應(yīng)一律免稅”，網(wǎng)址或服務(wù)器類似倉庫不算常設(shè)機構(gòu)。而OECD國家則主張：對電子商務(wù)（如軟件、電影等可自網(wǎng)絡(luò)下載的文化用品交易物）的跨國交易，原則上不能免稅；反對將網(wǎng)絡(luò)和服務(wù)器一律界定為常設(shè)機構(gòu)，但在某些情況下，服務(wù)器可構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。
　　支持網(wǎng)址或服務(wù)器可構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)一方的理由是，網(wǎng)址或服務(wù)器滿足以下條件：可以完成企業(yè)的營業(yè)活動；具有一定程度的固定性。而反對將網(wǎng)址或服務(wù)器作為常設(shè)機構(gòu)的一方也提出了自己的觀點：網(wǎng)址或服務(wù)器不符合常設(shè)機構(gòu)的定義，因為網(wǎng)址或服務(wù)器設(shè)立的地點可任意選擇，如果以網(wǎng)址或服務(wù)器為常設(shè)機構(gòu)，跨國企業(yè)集團可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地和接受地轉(zhuǎn)至該地而規(guī)避某些稅收，而且跨國企業(yè)集團可以便捷地在子公司之間進行轉(zhuǎn)讓定價。
　　本文同意OECD國家的主張，認(rèn)為不能將服務(wù)器一律界定為常設(shè)機構(gòu)。但在某些情況下，服務(wù)器可構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。網(wǎng)址或服務(wù)器雖然具有一定程度的固定性，但是因為設(shè)立網(wǎng)址或服務(wù)器很簡單，也很方便，用網(wǎng)址或服務(wù)器作為常設(shè)機構(gòu)會帶來很多的問題。假設(shè)A國的公司通過網(wǎng)絡(luò)與B國的居民發(fā)生交易，可把網(wǎng)址或服務(wù)器設(shè)在三個地方，即A國、B國、沒有任何關(guān)聯(lián)的C國（如避稅地）。再假設(shè)這個網(wǎng)址或服務(wù)器是只為在B國從事經(jīng)營活動服務(wù)，其服務(wù)對象是B國居民。如果將網(wǎng)址或服務(wù)器作為常設(shè)機構(gòu)的話，將網(wǎng)址或服務(wù)器設(shè)立在B國，這個網(wǎng)址或服務(wù)器是為在B國獲得收入服務(wù)的，B國行使地域稅收管轄權(quán)是沒有爭議的。但A國的公司完全可以將網(wǎng)址或服務(wù)器設(shè)立在C國，在C國只需要一些人員進行服務(wù)器的維護工作，或?qū)⒕W(wǎng)址寄宿在網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商的服務(wù)器上，由網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商來維護，大量的網(wǎng)上操作和交易都可以在A國進行，就可以逃避B國的稅收了。網(wǎng)址或服務(wù)器不管是設(shè)立在A國還是C國，A國的公司通過這個網(wǎng)址或服務(wù)器的所得，與通過設(shè)立在B國的網(wǎng)址或服務(wù)器所獲得的跨國所得的性質(zhì)和數(shù)額都是相同的，而B國在國際稅收關(guān)系中享受的待遇卻是不同的。將網(wǎng)址或服務(wù)器設(shè)立在A國或C國時，B國的地域稅收管轄權(quán)受到了侵害。
　　據(jù)此，本文認(rèn)為不能籠統(tǒng)地將網(wǎng)址或服務(wù)器一律界定為常設(shè)機構(gòu)。電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的經(jīng)營方式，但并沒有改變交易的本質(zhì)。所以常設(shè)機構(gòu)原則仍然適用于電子商務(wù)條件下稅收管轄權(quán)的確定，只是常設(shè)機構(gòu)的概念應(yīng)該在原來的基礎(chǔ)上進行擴展。
　　電子商務(wù)的特點表明對常設(shè)機構(gòu)的固定性要求可適當(dāng)放寬。區(qū)分一個網(wǎng)址或服務(wù)器是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，應(yīng)該以這個網(wǎng)址或服務(wù)器是否是跨國公司在非居住國從事全部或部分營業(yè)活動的場所為標(biāo)準(zhǔn)，這是確定常設(shè)機構(gòu)的實質(zhì)所在。這個場所可以是有形的，也可以是無形的，關(guān)鍵在于其從事經(jīng)營活動。這樣我們可以得出結(jié)論，不管A國的公司將網(wǎng)址或服務(wù)器設(shè)立哪個國家，如果它的服務(wù)對象是B國，并且主要是從B國取得
收入，那么可以認(rèn)定該網(wǎng)址或服務(wù)器是A國的公司對B國開展?fàn)I業(yè)活動的場所，那么不管該網(wǎng)址或服務(wù)器是設(shè)立在哪個國家，都可以認(rèn)定為是A國的公司設(shè)立在B國的常設(shè)機構(gòu)。但這并不是說一律將網(wǎng)址或服務(wù)器界定為常設(shè)機構(gòu)，如果上例中A國的公司設(shè)立網(wǎng)址或服務(wù)器，從事收集情報等準(zhǔn)備性或輔助性活動，而沒有從事經(jīng)營活動，或很少從事經(jīng)營活動，那么即使網(wǎng)址或服務(wù)器設(shè)立在B國，也不能將其界定為設(shè)立在B國的常設(shè)
機構(gòu)。