最近，財(cái)政部部長劉昆在接受媒體專訪時表示，將“全面落實(shí)已出臺的減稅降費(fèi)政策，同時抓緊研究更大規(guī)模的減稅、更加明顯的降費(fèi)措施，真正讓企業(yè)輕裝上陣、放手發(fā)展”。
至此，進(jìn)一步減稅已成為全社會共識。但減稅不是一個泛泛而談的概念，而是要做到精準(zhǔn)發(fā)力。減稅到底該怎么減，將關(guān)乎每個人的切身利益。
直接稅與間接稅的三大差異
在討論減稅策略之前，有必要分析直接稅與間接稅的差異，因?yàn)椴煌惙N的減稅效果不同。從大方向來看，十八屆三中全會已經(jīng)明確“逐步提高直接稅比重”，未來的減稅將在這一改革方向下進(jìn)行。
具體來看，直接稅與間接稅有以下三方面差異。
第一是稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁的差異。顧名思義，間接稅與直接稅的區(qū)別在于稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，也就是稅收的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)最終歸誰。其中，間接稅是指納稅義務(wù)人不是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，而是可以通過提高價格把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的稅種。其中，增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等都屬于間接稅。例如對香煙銷售征稅，香煙銷售者不是稅負(fù)承擔(dān)者，因?yàn)橄銦焹r格提高之后，消費(fèi)者會承擔(dān)大部分甚至全部稅負(fù)。同樣，各行各業(yè)的增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅，銷售者最終都會把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。
相反，直接稅是指直接向個人勞動、企業(yè)收入、投資所得或財(cái)產(chǎn)征稅，納稅義務(wù)人就是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，直接稅沒有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的渠道，個人所得稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、遺產(chǎn)稅等都屬于直接稅，而社保費(fèi)也相當(dāng)于大類直接稅。
第二是直接稅對經(jīng)濟(jì)周期“自動穩(wěn)定器”效應(yīng)更大。這種“自動穩(wěn)定器”作用表現(xiàn)為：在經(jīng)濟(jì)過熱時，隨著收入和盈利好轉(zhuǎn)，個人和企業(yè)所得稅等直接稅適用稅率會自動跳升到更高檔次，從而給經(jīng)濟(jì)降溫；在經(jīng)濟(jì)下行周期，收入和盈利減少趨勢下，直接稅適用稅率會下降到更低檔次，起到自行減稅效果，從而鼓勵投資和消費(fèi)。相反，間接稅多數(shù)都是基于商品價格直接征收，“順周期”特征更加明顯。
第三，二者的減稅方向和效果差異較大。在我國，減間接稅有利于刺激消費(fèi)，這是因?yàn)樵鲋刀?、消費(fèi)稅、關(guān)稅等間接稅都是實(shí)行價外稅，因此，減間接稅相當(dāng)于商品降價，消費(fèi)者可以在同等收入下購買更多商品或服務(wù)，對刺激消費(fèi)、擴(kuò)大內(nèi)需產(chǎn)生更直接的效果；相反，減直接稅特別是降低企業(yè)所得稅和社保繳費(fèi)，相當(dāng)于減少了企業(yè)運(yùn)行成本，將更多利潤留在企業(yè)內(nèi)部，這有利于刺激企業(yè)擴(kuò)大投資。因此，減直接稅是降成本的重要措施。
間接稅占比過高造成企業(yè)稅負(fù)重
間接稅主導(dǎo)的稅制結(jié)構(gòu)，是我國企業(yè)部門稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重的關(guān)鍵原因。從世界銀行發(fā)布的可比數(shù)據(jù)看，中國企業(yè)部門總稅率(占企業(yè)利潤比重)2017年高達(dá)67.3%，既高于美國、日本、德國等發(fā)達(dá)國家的企業(yè)總稅率，也高于印尼、南非、印度、俄羅斯和越南等發(fā)展中國家的企業(yè)總稅率。
企業(yè)部門的高稅負(fù)，與我國的稅制結(jié)構(gòu)有較大關(guān)系。當(dāng)前，我國稅收收入是以間接稅為主，增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅三大稅種均為間接稅，2017年三者累計(jì)占比在54.1%，這些都是企業(yè)繳納的稅種；直接稅包括所得稅和財(cái)產(chǎn)稅類，主要有個人所得稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、車輛購置稅等，其中個人所得稅和企業(yè)所得稅累計(jì)占比為37.6%(參見下圖)，而在歐美等多數(shù)國家，直接稅占比均在70%-90%之間。
與企業(yè)部門的間接稅高企相比，個人和家庭部門作為直接稅納稅的重要主體，卻存在整體稅負(fù)偏低的問題。當(dāng)前，個人所得稅只是對工薪所得實(shí)行高額累進(jìn)制，最高稅率達(dá)45%；個人經(jīng)營所得最高稅率為35%；財(cái)產(chǎn)所得(利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得)和偶然所得、其他所得的稅率僅為20%；個人持有上市公司股份一年以上的，股息和紅利所得免稅；外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免稅；股票轉(zhuǎn)讓的溢價所得免征所得稅；全國范圍內(nèi)房產(chǎn)稅政策仍未出臺；遺產(chǎn)稅仍遙遙無期。這些狀況使得我國個人所得稅一定程度上淪為了“工薪稅”，且個人所得稅占GDP比重也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他國家。
全面減稅面臨兩方面挑戰(zhàn)
雖然市場對于減稅寄予厚望，但是從整體看，短期內(nèi)全面減稅仍然面臨兩大難題或挑戰(zhàn)。
首先是稅率變動可操作性難題。減稅不僅要考慮政策效果，還需要考慮政策可操作性。在我國現(xiàn)行的18種稅中，有6種稅由全國人大立法通過。例如，增值稅和所得稅由于法律地位不同，其減稅操作性難度也差異較大。
目前，增值稅的法律依據(jù)是2008年11月國務(wù)院常務(wù)會議通過的《增值稅暫行條例》，對其實(shí)行減稅相對簡單，如今年的增值稅下調(diào)由國務(wù)院直接宣布執(zhí)行，主要由財(cái)政部和國稅總局操作完成。
所得稅的法律依據(jù)是全國人大通過的《企業(yè)所得稅法》和《個人所得稅法》，因此對其減稅則較為復(fù)雜，財(cái)政部減稅草案必須先由全國人大常委會審議討論，再提交全國人大立法表決，然后由國務(wù)院相關(guān)部門制定實(shí)施細(xì)則。今年增值稅稅率下調(diào)和個稅改革的時間差充分反映了這一差異。
其次是財(cái)政剛性支出的難題。我國財(cái)政預(yù)算是“以支定收”的模式，每年預(yù)算安排兩會期間經(jīng)人大審議后，本年度可更改的空間不大。一般公共預(yù)算方案既會明確當(dāng)年稅收收入目標(biāo)增速，也有明確的財(cái)政赤字率、中央和地方政府債券、專項(xiàng)債發(fā)行規(guī)模。另外，財(cái)政支出剛性，也限制了大幅減稅的空間。特別是民生支出只增不減，如2017年與民生直接相關(guān)的教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社保和就業(yè)、文體傳媒四項(xiàng)合計(jì)支出占全部財(cái)政支出比重達(dá)到 35.9%，在過去的 10 年內(nèi)上升了12個百分點(diǎn)(參見下圖)。與此同時，人口老齡化加速到來，也將限制宏觀稅負(fù)的下行空間。
減稅方向已可預(yù)見
可以以預(yù)見，在宏觀稅負(fù)總體相對穩(wěn)定的情況下，減間接稅、加直接稅和減企業(yè)稅、加個人稅可能是未來稅制改革的方向。在此背景下，增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等間接稅仍有一定的下調(diào)空間，這幾大稅種也都在國務(wù)院的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，操作起來相對簡單。
直接稅中的房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、資本利得稅等稅種將是新增或加稅的重點(diǎn)，這些稅種也是個人和家庭納稅的重點(diǎn)，但是，在家庭納稅占比總體上升的趨勢下，不同群體也將出現(xiàn)有增有減的趨勢。其中，以工薪收入為主的中低收入家庭的個稅負(fù)擔(dān)可能會有所減輕，但高收入群體、投資所得、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等個人所得稅以及境外資產(chǎn)納稅、房產(chǎn)稅甚至遺產(chǎn)稅等以家庭為納稅主體的直接稅可能將明顯增加。
企業(yè)所得稅方面，雖然我國25%的法定企業(yè)所得稅高于美國的21%，但我國對小微企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)等采用優(yōu)惠稅率，使得實(shí)際稅率與世界平均水平相差無幾。因此，企業(yè)所得稅更可能加大結(jié)構(gòu)性減稅政策，針對小微企業(yè)、高科技等新興產(chǎn)業(yè)采取所得稅優(yōu)惠政策。
來源：蘇寧財(cái)富資訊；作者：蘇寧金融研究院宏觀經(jīng)濟(jì)研究中心主任黃志龍(蘇寧金融研究院)
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