作者：王宇（中國人民銀行研究局研究員）
摘自：《金融縱橫》2017年第7期
摘要：2017年7月1日，印度商品服務(wù)稅（The Good and Services Tax，GST）正式實(shí)施。這是印度自1947年獨(dú)立以來最大規(guī)模的稅制改革，也是2014年印度莫迪政府上臺(tái)以來最重大的經(jīng)濟(jì)改革。主要內(nèi)容是：用全國統(tǒng)一的商品服務(wù)稅來取代此前中央政府與地方政府分別征收的各類間接稅；徹底改變分割的、碎片化的財(cái)稅格局，減少跨邦貿(mào)易障礙，降低跨邦交易成本，建立統(tǒng)一的國內(nèi)市場；提升企業(yè)競爭力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
一、印度傳統(tǒng)稅制：框架、特征和缺陷
歷史上，印度一直實(shí)行聯(lián)邦、邦和地方三級(jí)稅收制度，稅收立法權(quán)和征收權(quán)主要集中在聯(lián)邦政府。其基本框架為：聯(lián)邦政府主要征收個(gè)人所得稅、公司所得稅、財(cái)富稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅、銷售稅、消費(fèi)稅、增值稅、社會(huì)保障稅、節(jié)省外匯稅、注冊稅、土地和建筑物價(jià)值稅、支出稅、印花稅及關(guān)稅等；邦政府主要征收交通工具稅、土地價(jià)值稅、農(nóng)業(yè)所得稅、職業(yè)稅等；地方政府主要征收土地稅、土地與建筑物稅、土地增值稅、廣告稅、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅等。
傳統(tǒng)稅制主要具有以下特點(diǎn)：一是作為聯(lián)邦制國家，印度各邦都擁有自己獨(dú)立的行政管理權(quán)力及部分課稅權(quán)力，在以間接稅為主的稅收制度中，消費(fèi)稅、關(guān)稅和銷售稅等流轉(zhuǎn)稅成為稅收收入的主要來源。其中，無論是消費(fèi)稅還是銷售稅，都存在著中央與地方兩個(gè)征稅主體。這一傳統(tǒng)稅收制度造成印度稅基、稅率和征管的不統(tǒng)一，稅務(wù)部門自由裁量權(quán)過大，稅收效率低下。二是行政區(qū)劃和稅制體系錯(cuò)綜復(fù)雜，不同行政區(qū)域之間稅收制度各不相同，并存在17種以上的不同的聯(lián)邦稅制。企業(yè)和居民需要分別向不同稅務(wù)機(jī)構(gòu)繳稅，過程繁瑣，稅賦繁重。三是從生產(chǎn)到銷售各個(gè)環(huán)節(jié)都存在重復(fù)征稅，稅負(fù)被轉(zhuǎn)嫁給商品和服務(wù)的最終購買者，導(dǎo)致實(shí)際稅率高企，助長了黑市和逃稅，削弱了公共財(cái)政服務(wù)能力。
印度傳統(tǒng)稅制的最大缺陷是造成了國內(nèi)市場的嚴(yán)重分割。不少企業(yè)抱怨，在印度各邦之間從事生產(chǎn)與銷售活動(dòng)，比將國內(nèi)貨物銷往國外市場還要困難。國際新聞?dòng)浾咴?jīng)多次報(bào)道：在印度各邦的交界處排著長龍等待交稅的卡車，被稅務(wù)官逐個(gè)盤查是否繳納了本邦稅款。一輛卡車從印度南部行駛到北部，需要在不同關(guān)卡支付至少5種稅費(fèi)，“只要缺少一張稅單，一卡車貨物就會(huì)被全部沒收”。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，一輛從加爾各答到孟買的卡車，沿路經(jīng)過各邦不同檢查站，至少浪費(fèi)32個(gè)小時(shí)，占整個(gè)運(yùn)輸時(shí)間的四分之一。印度境內(nèi)的商品交易正是在這些名目繁多、稅率不一的關(guān)卡前降低了效率，同時(shí)推高了價(jià)格。傳統(tǒng)稅收制度還抑制了企業(yè)活力，“企業(yè)疲于處理各種稅收手續(xù)，收稅、存稅、提交表格，時(shí)間和精力都耗在稅收系統(tǒng)里”。
在世界銀行公布的全球189個(gè)國家商品交易便利化指數(shù)排名中，印度名列第134位。在德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布的《亞太地區(qū)稅收復(fù)雜度調(diào)查》中，81%的受訪者認(rèn)為，印度稅收體系最為復(fù)雜。需要強(qiáng)調(diào)的是，經(jīng)過層層附加的稅收體系并沒有帶來印度政府稅收收入的增加，數(shù)據(jù)顯示，印度稅收收入占GDP比重僅為16.6%，是世界占比最低的幾個(gè)國家之一。相比之下，經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織成員國稅收占GDP比重約為34%。
二、印度稅制改革進(jìn)程
20世紀(jì)80年代，隨著印度經(jīng)濟(jì)發(fā)展，傳統(tǒng)稅制弊端更加明顯，各邦推行不同的實(shí)際稅率與征管方式，嚴(yán)重阻礙了全國統(tǒng)一市場的形成。為了理順財(cái)稅結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一國內(nèi)市場，1986年拉吉夫政府決定用單一增值稅取代多個(gè)流轉(zhuǎn)稅種。拉吉夫政府的基本思路是，首先在制造業(yè)部門開征增值稅，然后逐步擴(kuò)大至整個(gè)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)。但是，由于當(dāng)時(shí)印度經(jīng)濟(jì)處在衰退之中，最終拉吉夫政府的稅制改革計(jì)劃無果而終。
20世紀(jì)90年代，拉奧政府決定再次啟動(dòng)稅制改革。1991年專門成立了稅收改革委員會(huì)，研究制定稅改整體方案。在直接稅方面，拉奧政府提出調(diào)整稅率和實(shí)行稅收減免。在個(gè)人所得稅方面，拉奧政府提出降低稅率和提高免稅限額。在企業(yè)所得稅方面，拉奧政府提出降低稅率和縮小國內(nèi)企業(yè)與外資企業(yè)的稅率差距。1992年拉奧政府的稅制改革規(guī)劃正式推出，主要內(nèi)容包括：降低所得稅稅率，縮小國內(nèi)企業(yè)與外資企業(yè)所得稅稅率差距；降低消費(fèi)稅和銷售稅等間接稅稅率，擴(kuò)大征稅范圍；調(diào)整關(guān)稅稅率，簡化征稅程序。由于反對(duì)派的強(qiáng)烈阻撓，拉奧政府的稅制改革半途而廢。
2000年，瓦杰帕伊政府成立稅制改革委員會(huì)，再一次討論建立全國統(tǒng)一的商品服務(wù)稅體系。2006年2月，印度政府公布了《商品服務(wù)稅法案（草案）》。但由于黨派之爭，該法案未獲議會(huì)上院通過。
2014年5月，莫迪就任印度總理。面對(duì)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速放緩、國內(nèi)外投資者強(qiáng)烈不滿以及公共財(cái)政壓力增大等嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)，再一次啟動(dòng)了稅制改革進(jìn)程。莫迪政府首先提出旨在為實(shí)施商品服務(wù)稅制度掃清道路的憲法修正案，因?yàn)橛《榷愔剖且杂《葢椃榛A(chǔ)建立起來的，根據(jù)印度憲法規(guī)定，沒有議會(huì)授權(quán)，行政上不能課稅。2015年6月憲法修正案在下議院通過。2016年8月3日印度議會(huì)上院批準(zhǔn)了憲法修正案，議會(huì)修改了印度憲法的部分條款，使得歷史上不能由各邦政府征收的商品服務(wù)稅改為中央與地方的共享稅種，解決了以往商品服務(wù)稅的違憲問題。
三、印度新稅制：內(nèi)容、框架和影響
商品服務(wù)稅是一種只針對(duì)消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅的間接稅，在以直接稅為主體的多數(shù)發(fā)達(dá)國家中通常被稱為銷售稅或消費(fèi)稅。主要內(nèi)容包括：一是營業(yè)額超過1500萬盧比的稅收按中央和各邦1:1的比例分配；營業(yè)額不到1500萬盧比的稅收按中央10%、各邦90%的比例分配。二是根據(jù)商品性質(zhì)不同，將商品和服務(wù)稅稅率確定為5%、12%、18%和28%四個(gè)等級(jí)。其中，基本商品稅率最低，比如食品作為生活必需品實(shí)行零稅率；日常用品稅率最低為5%；較高價(jià)值商品的稅率也相應(yīng)較高；服務(wù)稅稅率從15%提高到18%；奢侈品稅率為28%。
在印度新稅制下，商品服務(wù)稅主要由兩部分組成，即聯(lián)邦商品服務(wù)稅（CGST）及邦商品服務(wù)稅（SGST）。商品服務(wù)稅的基本框架為：在聯(lián)邦政府層面，商品服務(wù)稅主要包括中央消費(fèi)稅、附加消費(fèi)稅、服務(wù)稅、附加關(guān)稅（通常稱為反傾銷稅）以及特殊附加關(guān)稅；在邦政府層面，商品服務(wù)稅主要包括邦增值稅/銷售稅歸類、筵席稅、中央銷售稅（由中央征收并由邦收集）、入市稅、入境稅、購買稅、奢侈品稅及博彩稅。
建立全國統(tǒng)一的商品消費(fèi)稅制度具有重大意義，無論是對(duì)國內(nèi)市場還是對(duì)國際市場都將產(chǎn)生重要影響。具體而言：
一是統(tǒng)一國內(nèi)市場、降低交易成本。印度擁有28個(gè)邦、6個(gè)聯(lián)邦屬地及1個(gè)首都轄區(qū)，在傳統(tǒng)稅收體制下，就稅制而言每一個(gè)邦就像一個(gè)國家，國內(nèi)市場被嚴(yán)重分割，國內(nèi)貿(mào)易被嚴(yán)重阻隔，各邦之間、各市場之間交易成本極高。印度此次稅改的主要目的是用統(tǒng)一的商品消費(fèi)稅制度來取代長期以來由聯(lián)邦稅、邦稅和地方稅合并而成的稅收體系，建設(shè)一個(gè)“擁有2萬億美元規(guī)模的經(jīng)濟(jì)體以及13億人口的大市場”。
二是避免重復(fù)征稅、增強(qiáng)企業(yè)活力。新稅制將大幅削減企業(yè)和個(gè)人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，消除國內(nèi)產(chǎn)品“稅上加稅”的扭曲，提高制造業(yè)部門的競爭力。
三是便利初創(chuàng)企業(yè)、增強(qiáng)創(chuàng)新激勵(lì)。新稅制對(duì)初創(chuàng)企業(yè)的免稅額度更高，過去營業(yè)額超過50萬盧比的企業(yè)都必須繳納增值稅，新稅制將商品消費(fèi)稅的起征點(diǎn)提高到100萬，營業(yè)額在100萬至500萬之間的企業(yè)的稅率更低。新稅制還將取消繁雜的稅務(wù)登記程序，建立統(tǒng)一集中的注冊制度，使企業(yè)注冊和業(yè)務(wù)發(fā)展更加便利化。
四是擴(kuò)大稅基、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。此次稅改消除了商品和服務(wù)在各邦之間的重復(fù)征稅，簡化了稅賦結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化了企業(yè)和居民的照章納稅意識(shí)，有效遏制了地下經(jīng)濟(jì)。一方面，有利于擴(kuò)大稅基，增強(qiáng)公共財(cái)政；另一方面，有利于提高物流效率，改善投資環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。經(jīng)濟(jì)學(xué)家測算，統(tǒng)一商品服務(wù)稅制度的建立，將降低間接稅綜合稅率4—5個(gè)百分點(diǎn)，同時(shí)將提升印度經(jīng)濟(jì)增幅1—2個(gè)百分點(diǎn)。
五是向“黑錢”征收重稅。憲法修正案明確提出，如果“黑錢”戶主能夠主動(dòng)承認(rèn)其賬戶內(nèi)存在“黑錢”或者未申報(bào)應(yīng)稅收入，將征收涉事款項(xiàng)的30%作為所得稅，征收相當(dāng)于所得稅金額33%的附加費(fèi)，征收涉事款項(xiàng)的10%作為罰金。如果“黑錢”戶主不主動(dòng)申報(bào)，一經(jīng)查實(shí)，將征收85%的懲罰性稅收。
不過，從目前情況來看，印度實(shí)行全國統(tǒng)一的商品消費(fèi)稅制度還面臨一些挑戰(zhàn)：一是稅收結(jié)構(gòu)仍較復(fù)雜，仍存在4種稅率和多種免稅情況。二是將消費(fèi)稅由15%上調(diào)到18%可能帶來物價(jià)上漲的壓力。有經(jīng)濟(jì)學(xué)家預(yù)測，稅改首年印度通脹率可能會(huì)出現(xiàn)較大幅度上升。三是商品服務(wù)稅的征收對(duì)象是消費(fèi)者，稅改初期可能對(duì)國內(nèi)消費(fèi)需求增長帶來一定負(fù)面沖擊。四是如何平衡中央政府與地方政府的關(guān)系是此次稅改成敗的關(guān)鍵。據(jù)外電報(bào)道，“在此次稅改中，莫迪不得不在中央政府和地方政府之間踩鋼絲”。下一步，如何平衡中央政府與地方政府關(guān)系、如何厘定各行業(yè)的商品服務(wù)稅稅率、如何讓企業(yè)和居民盡快熟悉報(bào)稅流程，是印度政府需要著重解決的問題。
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