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　　世界銀行與普華永道近日聯(lián)合公布了一份全球納稅成本的調(diào)查報(bào)告，中國內(nèi)地由于“每年872小時(shí)的納稅時(shí)間、47項(xiàng)需繳納的稅種、77．1％的總稅率”，在175個(gè)受調(diào)查國家（地區(qū)）中，排名第168位，納稅成本高居第8位。國家稅務(wù)總局對(duì)此并不認(rèn)同，認(rèn)為其統(tǒng)計(jì)方法、計(jì)算方法以及采納數(shù)據(jù)等都不科學(xué)。目前，國稅總局正在對(duì)調(diào)查報(bào)告進(jìn)行修正，“希望拿出更有說服力的數(shù)字”。
　　
　　“無效成本”是推手　
　　
　　實(shí)話實(shí)說，單純使用納稅時(shí)間、應(yīng)納稅種、總稅率來衡量一個(gè)國家的納稅成本高低，確實(shí)在某些方面是“不科學(xué)”的。特別是把不同稅種之間的稅率進(jìn)行簡單相加，得出的所謂“總稅率”，更加“不科學(xué)”。但是，這并不意味著“納稅成本全球第八”的相對(duì)排名就一定不科學(xué)，因?yàn)榕琶罁?jù)的標(biāo)準(zhǔn)畢竟是一致的，人家并非僅僅針對(duì)中國。退一步，即使“納稅成本全球第八”或有不精確，但籠而統(tǒng)之的“納稅成本高”卻幾乎是一個(gè)不爭的事實(shí)。網(wǎng)絡(luò)上壓倒性的評(píng)論留言便能印證這一點(diǎn)。
　　
　　納稅成本是納稅人在一定時(shí)期內(nèi)為納稅而耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力與本期實(shí)繳稅收之比。納稅成本也被當(dāng)做奉行成本，就是納稅人遵守稅法的規(guī)定，履行自己納稅義務(wù)所需要額外追加的成本。在筆者看來，人們覺得納稅成本高可能有兩個(gè)原因：一是這個(gè)成本在絕對(duì)數(shù)上高，也即實(shí)際支付的成本總量高；二是這個(gè)成本在相對(duì)數(shù)上高，也即非必要支付或者零效用支付的“無效成本”太高。
　　
　　顯然，稅務(wù)總局對(duì)“納稅成本全球第八”的“不科學(xué)”指責(zé)，主要集中在前者上。比如，我國稅制就沒有美國復(fù)雜，美國兩大本兩、三千頁16開版本的稅法，每年都要進(jìn)行修訂調(diào)整，美國沒有任何一個(gè)稅務(wù)官員能夠把這兩本書全部弄懂，都只是了解自己負(fù)責(zé)的那一小部分。如此復(fù)雜的稅制，納稅人因納稅而耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力能少嗎？
　　
　　被忽視的一點(diǎn)是，我們的“稅制”可能沒有美國厚，我們的“費(fèi)制”厚度卻恐怕是人所不能及的。工商、質(zhì)監(jiān)、城管、交通運(yùn)輸管理、醫(yī)藥食品等等，這些執(zhí)法部門都在收費(fèi)，正規(guī)的，不正規(guī)的，可謂多如牛毛。另外還有一些基金，防洪保安基金、人民教育基金、殘疾人保障基金等等，多一個(gè)名目就多一項(xiàng)納稅成本，納稅成本能少嗎？
　　
　　關(guān)鍵的，我認(rèn)為“納稅成本高”主要還不是高在總量上，而是高在“無效成本”上。美國兩大本兩、三千頁16開版本的稅法，雖然繁雜，卻有利于促進(jìn)稅收的規(guī)范和稅負(fù)的公平；與之相比，我國稅制或許相對(duì)簡單，但其中納稅人付出的很多納稅成本卻是“無效成本”。也就是說，納稅成本的增加無益于稅收的規(guī)范和稅負(fù)的公平，乃至還有損于公平，比如合并前的內(nèi)外資企業(yè)所得稅就是如此，“費(fèi)目繁多”亦是如此。不必要的煩瑣和無效的煩瑣，顯然會(huì)加深“納稅成本高”的心理感覺。
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　　征稅成本抬高所致
　　
　　■吳睿鶇
　　
　　筆者以為，盡管世界銀行和普華永道出爐的這份全球納稅成本調(diào)查報(bào)告，在選取數(shù)據(jù)渠道、計(jì)算方式方法和觀察問題角度等方面，的確很有值得商榷的地方，它所反映中國的納稅成本高的“鐵證”并非真實(shí)可靠，但是，我們并不能一味指責(zé)國外這份報(bào)告，更應(yīng)檢討和反思國內(nèi)的稅收制度，以客觀務(wù)實(shí)的態(tài)度，來分析國內(nèi)的納稅成本到底高不高？
　　
　　首先，從某種意義上講，納稅成本與征稅成本具有一定的因果關(guān)系。稅務(wù)部門的征收成本越低，民眾與企業(yè)的納稅成本自然也會(huì)隨之降低?？墒?，現(xiàn)實(shí)的情況卻是，我國的征收成本與國外相比，有著“天壤之別”，并呈現(xiàn)出“一路走高”的趨勢。比如說，據(jù)美國國內(nèi)收入局1992年年報(bào)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)年稅收征收成本65億美元，占稅收收入總額11207億美元的0．58％。新加坡的征收成本率為0．95％，澳大利亞為1．07％，日本為1．13％，英國為1．76％。而在我國，據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)測算，1994年稅制改革前，我國稅收征收成本率為3．12％，1994年稅制改革和稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)后，征收成本有所上升，到1996年約為4．73％。據(jù)估算，到上世紀(jì)末中國的稅收成本率約為5％－8％。
　　
　　其次，稅收制度的“不公”，造成了納稅成本的增長。據(jù)測算，我國外商投資企業(yè)的名義稅負(fù)是15％，實(shí)際稅負(fù)是11％。而內(nèi)資企業(yè)目前的名義稅負(fù)是33％，實(shí)際稅負(fù)為22％左右。數(shù)據(jù)顯示，因?yàn)閷?shí)行內(nèi)外企業(yè)有別的稅收政策，導(dǎo)致我國在外資企業(yè)方面每年大約少收入2000億元的稅收。加上我國每年對(duì)出口商品的退稅，估計(jì)至少有3000億元的稅源讓利給了外資企業(yè)和外部消費(fèi)者。由于外資企業(yè)本來就在資金、技術(shù)、管理等方面占據(jù)優(yōu)勢，稅負(fù)的不平等，使內(nèi)資企業(yè)處于更加不利的地位，加上外資企業(yè)偷稅避稅問題嚴(yán)重，這也導(dǎo)致一些內(nèi)資企業(yè)采取偷稅避稅措施，導(dǎo)致征稅成本高。
　　
　　此外，稅務(wù)部門的征管模式“死板”和“僵化”，也增加了納稅人的納稅成本。稅務(wù)部門在征收過程中，往往置多種現(xiàn)實(shí)情況而不顧，將復(fù)雜化問題以“一刀切”的方式簡單化處理，說到底，是因?yàn)槎愂照鞴莒`活后，涉及到稅務(wù)部門的管理成本和征管能力，所以稅務(wù)職能部門則從自身利益為著眼點(diǎn)，將征管便利留給自己，把成本和負(fù)擔(dān)乃至損失統(tǒng)統(tǒng)都甩給社會(huì)，這種行為，說輕一點(diǎn)是“行政偷懶”，話講重些是一種典型的官本意識(shí)。

信息來源：中華工商時(shí)報(bào)